增值稅率4月1日起將再調低惠民

今年空前力度的增值稅稅率下調將于4月1日正式啟幕，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%;原適用10%稅率的，稅率調整為9%。此外，納稅人購進農產品，原適用10%扣除率的，扣除率調整為9%。納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。

關于《國家稅務總局關于深化增值稅改革有關事項的公告》的解讀

一、公告出臺背景

《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號，以下簡稱39號公告)出臺后，納稅人開具發(fā)票銜接、不動產一次性抵扣、適用加計抵減政策所需填報資料等問題，需要進一步明確，因此出臺該公告。

二、2019年4月1日降低增值稅稅率政策實施后，納稅人發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形的，如何開具紅字發(fā)票及藍字發(fā)票?

本公告第一條明確，增值稅一般納稅人在增值稅稅率調整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票;開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍字發(fā)票。

需要說明的是，如納稅人此前已按原17%、11%適用稅率開具了增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，應按照《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第18號，以下簡稱18號公告)相關規(guī)定執(zhí)行。

三、2019年4月1日降低增值稅稅率政策實施后，納稅人需要補開增值稅發(fā)票的，如何處理?

本公告第二條明確，納稅人在增值稅稅率調整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應稅銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，應當按照原16%、10%適用稅率補開。

需要說明的是，如果納稅人還存在2018年稅率調整前未開具增值稅發(fā)票的應稅銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，可根據18號公告相關規(guī)定，按照原17%、11%適用稅率補開。

四、自2019年4月1日起，納稅人購入不動產，持有期間用途發(fā)生改變的，進項稅額應如何處理?

本公告第六條明確，已抵扣進項稅額的不動產，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額，并從當期進項稅額中扣減：

不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額×不動產凈值率

不動產凈值率=(不動產凈值&pide;不動產原值)×100%

本公告第七條明確，按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。

可抵扣進項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產凈值率

五、此次稅率調整，適用加計抵減政策的納稅人，需要提供什么資料?

本公告第八條明確，按照39號公告規(guī)定，適用加計抵減政策的生產、生活性服務業(yè)納稅人，應在年度首次確認適用加計抵減政策時，通過電子稅務局(或前往辦稅服務廳)提交《適用加計抵減政策的聲明》。適用加計抵減政策的納稅人，同時兼營郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務的，應按照四項服務中收入占比最高的業(yè)務在《適用加計抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。

需要說明的是，按照39號公告規(guī)定，納稅人確定適用加計抵減政策，以后年度是否繼續(xù)適用，需要根據上年度銷售額計算確定。已經提交《適用加計抵減政策的聲明》并享受加計抵減政策的納稅人，在2020年、2021年，是否繼續(xù)適用，應分別根據其2019年、2020年銷售額確定，如果符合規(guī)定，需再次提交《適用加計抵減政策的聲明》。

新政實施后遇到的問題

1眼下的問題是，在新舊稅率變換的過渡期，該如何給客戶開發(fā)票呢?

這里說的過渡期是指，合同已簽訂，合同約定了16%或10%的增值稅稅率，2019年3月31日前尚未給客戶開具增值稅專票，4月1日后又該如何開具增值稅專票呢?

政策已變，4月1日后開不了稅率為16%與10%的增值稅票了。可合同又有約定于先，按新稅率給客戶開票對購買方顯然不公平。此時要么變更合同(重新約定合同額)，要么達成妥協(xié)(在原有合同額基礎上打折)，才能不損害購買方的利益。

為了操作簡便，可以在原有合同額基礎上打折解決開票難題。具體思路是按原合同額給購買方開票，但給購買方一個現金折扣，折扣額為合同額按新舊稅率算出的收入之差或為按新舊稅率算出的進項稅額之差。這樣一來，購買方進項抵扣雖然少了，但付款額也少了。對銷售方而言，雖然給出了現金折扣，但合同利潤并未減少。

舉個例子說明吧!2019年3月，甲公司與乙公司簽定了一單總金額為10萬的產品銷售合同，合同約定2019年4月20日交付產品，同時甲公司給乙公司開具16%的增值稅專票。因為增值稅稅率降低，甲公司與乙公司商定，甲公司給乙公司現金折扣。折扣額為按新舊稅率算出的收入之差。按新稅率計算出的收入為100,000&pide;1.13=88,495.58元，按舊稅率計算出的收入為100,000&pide;1.16=86,206.90元，現金折扣為88,495.58 - 86,206.90=2288.68元。

甲公司會計分錄為：

借：應收賬款——乙公司 100,000.00

貸：主營業(yè)務收入 88,495.58

關鍵詞： 增值稅 下調